從 2007 年 2 月 1 日起,稅務機關開展了土地增值稅清算工作。根據《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國稅發〔2006〕187 號）的規定,土地增值稅以國家有關部門審批的房地產開發項目為單位進行清算,對于分期開發的項目,以分期項目為單位清算。開發項目中同時包含普通住宅和非普通住宅的,應分別計算增值額。符合下列情形之一的,納稅人應進行土地增值稅的清算：

（1）房地產開發項目全部竣工、完成銷售的。

（2）整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的。

（3）直接轉讓土地使用權的。

符合下列情形之一的,主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算：

（1）已竣工驗收的房地產開發項目,已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上,或該比例雖未超過 85%,但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的。

（2）取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢的。

（3）納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續的。

（4）省稅務機關規定的其他情況。

根據上述政策,房地產開發企業可以有意將轉讓比例控制在 85%以下即可規避清算。另外,上述規定中的“剩余的可售建筑面積已經出租或自用”是指全部出租還是部分出租并未明確,根據法律解釋的一般原則,應當解釋為“全部出租”,房地產開發企業很容易通過預留一部分房屋的方式來規避上述規定。房地產開發企業將開發產品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換
取其他單位和個人的非貨幣性資產等,發生所有權轉移時應視同銷售房地產,其收入按下列方法和順序確認：

（1）按本企業在同一地區、同一年度銷售的同類房地產的平均價格確定。

（2）由主管稅務機關參照當地當年、同類房地產的市場價格或評估價值確定。

房地產開發企業將開發的部分房地產轉為企業自用或用于出租等商業用途時,如果所有權未發生轉移,不征收土地增值稅,在稅款清算時不列收入,不扣除相應的成本和費用。根據上述政策,如果不發生所有權轉移,就不視同銷售房地產,因此,房地產開發企業完全可以通過不辦理產權轉讓手續,而僅將房地產的實際占有使用權用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等,從而就規避了上述“視同銷售”的規定。另外,房地產開發企業通過長期以租代售（如 50 年租賃）方式轉讓房地產就可以規避清算,上述規定實際上給企業提供了避稅的渠道。

房地產開發企業辦理土地增值稅清算時計算與清算項目有關的扣除項目金額,應根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第 6 條及《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第 7 條的規定執行。除另有規定外,扣除取得土地使用權所支付的金額、房地產開發成本、費用及與轉讓房地產有關稅金,需提供合法有效憑證；不能提供合法有效憑證的,不予扣除。房地產開發企業辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、開發間接費用的憑證或資料不符合清算要求或不實的,地方稅務機關可參照當地建設工程造價管理部門公布的建安造價定額資料,結合房屋結構、用途、區位等因素,核定上述四項開發成本的單位面積金額標準,并據以計算扣除。

具體核定方法由省稅務機關確定。房地產開發企業開發建造的與清算項目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場（庫）、物業管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學校、幼兒園、醫院、郵電通信等公共設施,按以下原則處理：

（1）建成后產權屬于全體業主所有的,其成本、費用可以扣除。

（2）建成后無償移交給政府、公用事業單位用于非營利性社會公共事業的,其成本、費用可以扣除。

（3）建成后有償轉讓的,應計算收入,并準予扣除成本、費用。

房地產開發企業銷售已裝修的房屋,其裝修費用可以計入房地產開發成本。房地產開發企業的預提費用,除另有規定外,不得扣除。屬于多個房地產項目共同的成本費用,應按清算項目可售建筑面積占多個項目可售總建筑面積的比例或其他合理的方法,計算確定清算項目的扣除金額。符合應進行土地增值稅清算條件的納稅人,需在滿足清算條件之日起 90 日內到主管稅務機關辦理清算手續；符合主管稅務機關要求進行土地增值稅清算條件的納稅人,需在主管稅務機關限定的期限內辦理清算手續。納稅人辦理土地增值稅清算應報送以下資料：

（1）房地產開發企業清算土地增值稅書面申請、土地增值稅納稅申報表。

（2）項目竣工決算報表、取得土地使用權所支付的地價款憑證、國有土地使用權出讓合同、銀行貸款利息結算通知單、項目工程合同結算單、商品房購銷合同統計表等與轉讓房地產的收入、成本和費用有關的證明資料。

（3）主管稅務機關要求報送的其他與土地增值稅清算有關的證明資料等。納稅人委托稅務中介機構審核鑒證的清算項目,還應報送中介機構出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報告》。

稅務中介機構受托對清算項目審核鑒證時,應按稅務機關規定的格式對審核鑒證情況出具鑒證報告。對符合要求的鑒證報告,稅務機關可以采信。稅務機關要對從事土地增值稅清算鑒證工作的稅務中介機構在準入條件、工作程序、鑒證內容、法律責任等方面提出明確要求,并做好必要的指導和管理工作。房地產開發企業有下列情形之一的,稅務機關可以參照與其開發規模和收入水平相近的當地企業的土地增值稅稅負情況,按不低于預征率的征收率核定征收土地增值稅：

（1）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的。

（2）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

（3）雖設置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全,難以確定轉讓收入或扣除項目金額的。

（4）符合土地增值稅清算條件,未按照規定的期限辦理清算手續,經稅務機關責令限期清算,逾期仍不清算的。

（5）申報的計稅依據明顯偏低,又無正當理由的。

在土地增值稅清算時未轉讓的房地產,清算后銷售或有償轉讓的,納稅人應按規定進行土地增值稅的納稅申報,扣除項目總金額按清算時的單位建筑面積成本費用乘以清算的總建筑面積計算。計算公式為：單位建筑面積成本費用=清算時的扣除項目總金額÷清算的總建筑面積這一規定使得房地產開發企業在清算后銷售的房地產可以按照清算時的平均費用予以扣除,但清算后銷售房地產的費用并不一定等于清算時的平均費用,這就會給房地產開發企業提供通過調控清算前后扣除費用來減輕納稅義務的空間。

（1）《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務院 1993 年 12 月 13 日頒布,國務院令〔1993〕第 138 號,根據 2011 年 1 月 8 日國務院令第 588 號《國務院關于廢止和修改部分行政法規的決定》修訂）第 6 條。

（2）《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》（財政部 1995 年 1 月 27 日發布,財法〔1995〕6 號）第 7 條。

（3）《國家稅務總局關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》（國家稅務總局2006 年 12 月 28 日發布,國稅發〔2006〕187 號）。

（4）《土地增值稅清算管理規程》（國稅發〔2009〕91 號）。

節稅圖